《企业会计准则第6号 无形资产》应用指南 一、本准则不规范商誉的处理 本准则第三条规定，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形 态的可辨认非货币性资产。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地 使用权、特许权等。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本准则 规范。 二、研究阶段与开发阶段 本准则将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根 据研究与开发的实际情况加以判断。 （一）研究阶段 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的 准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无 形资产等均具有较大的不确定性， 比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用 研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代 品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的 可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。 （二）开发阶段 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作， 在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。 比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具 1 有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于 开发活动。 三、开发支出的资本化 根据本准则第八条和第九条规定，企业内部研究开发项目研究阶 段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足 下列条件的，才能确认为无形资产： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行 性。 判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段 的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技 术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企 业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达 到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定 等。 （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 企业能够说明其开发无形资产的目的。 （三）无形资产产生经济利益的方式 无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产 生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并 能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。 （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形 资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 企业能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资 源，以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的， 应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿 2 意为该无形资产的升发提供所需资金等。 （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人 员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活 动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进 行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。 四、估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素 根据本准则第十七条和第十九条规定，使用寿命有限的无形资产 应当摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销。 （一）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定 权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。 来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应 超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利 在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本 的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企 业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益 的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相 关专家进行论证等。 按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期 限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。 （二）企业确定无形资产使用寿命通常应当考虑的因素。 1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产 使用寿命的信息； 2．技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计； 3．以该资产生产的产品或提供服务的市场需求情况 3